2024年最新研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策及梳理

一、2024年最新研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策文件：

（一）政策及文號(hào)

工信部聯(lián)通裝函〔2024〕60號(hào)

四部門發(fā)文明確2023年度享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的工業(yè)母機(jī)企業(yè)清單制定工作

（二）政策主要內(nèi)容：

      根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部公告2023年第44號(hào)規(guī)定，自2023年1月1日起，集成電路企業(yè)和工業(yè)母機(jī)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的120%在稅前加計(jì)扣除。

（三）執(zhí)行口徑和管理要求

企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照下列文件相關(guān)要求執(zhí)行

1、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）

2、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）

      工業(yè)母機(jī)企業(yè)除了上面的執(zhí)行口徑和管理要求，還要同時(shí)滿足工信部聯(lián)通裝函〔2024〕60號(hào)規(guī)定的四個(gè)條件，工業(yè)母機(jī)企業(yè)才可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)120%稅前扣除。

（四）、執(zhí)行期限：自2023年1月1日至2027年12月31日。

 三、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的政策梳理和解讀：

（一）什么是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除？

所謂研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，是指根據(jù)企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。（《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條 ）

（二）研發(fā)費(fèi)用如何加計(jì)扣除及有怎樣的歷史沿革？

1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

2017年，國家將科技型中小企業(yè)的加計(jì)扣除比例由50%提高到75%。

2018年，國家將所有符合條件行業(yè)的企業(yè)加計(jì)扣除比例由50%提高到75%，并允許企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用按規(guī)定在稅前加計(jì)扣除。

2、根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第7號(hào)-財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告明確：自2023年1月1日起，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

3、國務(wù)院2023年3月24日常務(wù)會(huì)明確將提高符合條件的行業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例作為制度性安排長期實(shí)施，使企業(yè)有了更加明確的預(yù)期，有利于企業(yè)更加科學(xué)合理安排研發(fā)活動(dòng)和資金投入，提高科技創(chuàng)新效率。根據(jù)國務(wù)院政策要求，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中關(guān)于研發(fā)費(fèi)的規(guī)定可能將在下次修訂時(shí)更改。

4、2023年9月，對(duì)集成電路企業(yè)和工業(yè)母機(jī)企業(yè)單獨(dú)發(fā)文優(yōu)惠：財(cái)政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部公告2023年第44號(hào)規(guī)定，2023年1月1日至2027年12月31日期間，對(duì)集成電路企業(yè)和工業(yè)母機(jī)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)單獨(dú)進(jìn)行了規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上再，再按照實(shí)際發(fā)生額的120%在稅前扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的220%在稅前攤銷。

     目前，只有集成電路企業(yè)和工業(yè)母機(jī)企業(yè)可以享受研發(fā)費(fèi)在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的120%在稅前扣除，其他企業(yè)的研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除比例為100%。

（三）哪些企業(yè)可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除？

財(cái)稅〔2015〕119號(hào)規(guī)定，除了下述行業(yè)，其他所有會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)，都可以按規(guī)定進(jìn)行研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除。行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新。（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）

　　1.煙草制造業(yè)。

　　2.住宿和餐飲業(yè)。

　　3.批發(fā)和零售業(yè)。

　　4.房地產(chǎn)業(yè)。

　　5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。

　　6.娛樂業(yè)。

　　7.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

    不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

（四）哪些研發(fā)活動(dòng)可以適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策？

研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。

為便于廣大企業(yè)相關(guān)人員判斷，財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文在明確上述定義的基礎(chǔ)上，對(duì)不適用加計(jì)扣除政策的活動(dòng)進(jìn)行了列舉，同時(shí)還對(duì)有異議的研發(fā)項(xiàng)目，建立了轉(zhuǎn)請(qǐng)科技部門核查的機(jī)制。下列紅字的研發(fā)活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策。除下面的研發(fā)活動(dòng)外適用稅前加計(jì)扣除政策。

   　1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。

　　2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。

　　3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。

　　4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。

　　5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

　　6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。

　　7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

企業(yè)采取自主、委托、合作、集中研發(fā)等形式開展研發(fā)活動(dòng)的，其發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用都可以按照有關(guān)規(guī)定適用加計(jì)扣除政策，也就是說，除了企業(yè)自主研發(fā)之外，通過委托、合作、集中研發(fā)等形式發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用都有相應(yīng)規(guī)定明確如何享受加計(jì)扣除政策。

（五）適用加計(jì)扣除政策的研發(fā)費(fèi)的歸集范圍有哪些？

      關(guān)于適用加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)歸集范圍， 財(cái)稅〔2015〕119號(hào)進(jìn)行了明確，針對(duì)在實(shí)施過程中出現(xiàn)的問題，國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)進(jìn)行了進(jìn)一步的明確，具體如下：

      財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文明確：允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用具體范圍包括：1.人員人工費(fèi)用；2.直接投入費(fèi)用；3.折舊費(fèi)用；4.無形資產(chǎn)攤銷；5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)；6.其他相關(guān)費(fèi)用；7.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。　　

    1.人員人工費(fèi)用。

      財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文明確：直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

      關(guān)于人員人工費(fèi)用，國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)進(jìn)一步明確了適用加計(jì)扣除政策的研發(fā)費(fèi)的歸集范圍，對(duì)人員構(gòu)成、技術(shù)資格、經(jīng)驗(yàn)積累都有較為具體的要求，且需要證明文件補(bǔ)充，具體規(guī)定如下：

　　（一）直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

       除了上述的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員（包括臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員），其他參與研發(fā)的人員費(fèi)用，不在加計(jì)扣除范圍內(nèi)。

　　對(duì)于接受勞務(wù)派遣的企業(yè)，按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

       這里明確了支付給派遣企業(yè)勞務(wù)費(fèi)用的外聘人員支出屬于勞務(wù)費(fèi)用性質(zhì)，與前面工資薪金及相關(guān)社保相區(qū)別。

　　（二）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。

          只有已經(jīng)行權(quán)的股權(quán)激勵(lì)才可以在稅前扣除。

　?。ㄈ┲苯訌氖卵邪l(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

      這一規(guī)定是稅收關(guān)于優(yōu)惠政策限制規(guī)定的常規(guī)操作，但凡涉及稅收優(yōu)惠事項(xiàng)和非優(yōu)惠事項(xiàng)共同支出，都需要單獨(dú)核算和分配，不能單獨(dú)核算和分配的整體不得享受優(yōu)惠。

　　2.直接投入費(fèi)用。

        財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文明確：直接投入費(fèi)用歸集口徑如下：（1）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。（2）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。（3）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

      關(guān)于直接投入費(fèi)用，國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)也做了更具體地明確，（如：區(qū)分了經(jīng)營性租賃和融資性租賃研發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備，融資性租賃需通過計(jì)提折舊來體現(xiàn)，經(jīng)營性租賃直接確認(rèn)費(fèi)用，這與租賃固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)核算規(guī)定一致），主要規(guī)定如下：

　　（一）以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

      這是優(yōu)惠政策相關(guān)的常規(guī)操作，不能單獨(dú)核算和分配的整體不得享受優(yōu)惠。另外以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，通過計(jì)提折舊的形式稅前扣除。

　　（二）企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。

　　產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

        根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，研發(fā)活動(dòng)形成的產(chǎn)品銷售收入，相應(yīng)形成產(chǎn)品的材料費(fèi)已經(jīng)通過產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)補(bǔ)償，作為產(chǎn)品銷售成本可以在稅前列支，不能再通過研發(fā)費(fèi)的形式進(jìn)行加計(jì)扣除。這是企業(yè)再歸集研發(fā)費(fèi)的時(shí)候容易漏掉的部分。

　　3.折舊費(fèi)用。

       財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文明確： 折舊費(fèi)用的歸集口徑：用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

      關(guān)于折舊費(fèi)用，國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)同樣做了更具體地明確，具體規(guī)定如下：

      （一）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

         對(duì)于同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的儀器和設(shè)備的折舊，不屬于研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除支出的歸集范圍，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行分配或單獨(dú)歸集。

　　（二）企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。

         選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，符合稅收優(yōu)惠規(guī)定的，可以加計(jì)扣除，包括新買儀器設(shè)備一次性稅前扣除，相關(guān)規(guī)定詳見《2024年小微企業(yè)最新適用的固定資產(chǎn)折舊政策梳理》一文。

　　4.無形資產(chǎn)攤銷。

        財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文明確：無形資產(chǎn)攤銷的歸集口徑是：用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。

      關(guān)于無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)具體地明確的規(guī)定如下：

   　（一）用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn)，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

        同樣，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn)攤銷攤銷，必須根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行合理分配，屬于研發(fā)活動(dòng)部分的攤銷費(fèi)用才能歸集進(jìn)加計(jì)扣除范圍。

　　（二）用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。這項(xiàng)規(guī)定和固定資產(chǎn)折舊類似。

　　5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。（  財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）

      關(guān)于上述費(fèi)用，國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)具體地明確的規(guī)定如下（稍作補(bǔ)充）：

       指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)過程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用。

　　6、其他相關(guān)費(fèi)用

　　財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文明確：與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

      關(guān)于其他相關(guān)費(fèi)用，國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)具體地明確的規(guī)定如下（稍作補(bǔ)充）：

　　與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，補(bǔ)充了職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。

       包含補(bǔ)充后的費(fèi)用，其他相關(guān)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

     《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（2021年第28號(hào)）明確 企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，由原來按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，改為統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。

      40號(hào)文明確的其他事項(xiàng)

      此外，國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)對(duì)一些特殊其他事項(xiàng)也進(jìn)行了明確，具體如下：

　   （一）企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。

         這里的政府補(bǔ)助是指對(duì)研發(fā)活動(dòng)的直接補(bǔ)助，與研發(fā)活動(dòng)無關(guān)的政府補(bǔ)助，不需要按照上述規(guī)定處理。

　　（二）企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

        通研發(fā)活動(dòng)中形成的產(chǎn)品銷售不一樣，下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入不作為銷售收入核算，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，而是直接沖減研發(fā)費(fèi)用，沖減的研發(fā)費(fèi)用不能加計(jì)扣除。

　?。ㄈ┢髽I(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)處理保持一致。

          研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，需進(jìn)行資本化處理，不可以再當(dāng)期稅前扣除和加計(jì)扣除，而是在無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，按照加計(jì)扣除的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅前扣除和加計(jì)扣除。除了集成電路和符合條件的工業(yè)母機(jī)按照220%加計(jì)攤銷，其余企業(yè)按照200%加計(jì)攤銷。

　?。ㄋ模┦〉难邪l(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。

　?。ㄎ澹﹪叶悇?wù)總局公告2015年第97號(hào)第三條所稱“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。

　　委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動(dòng)的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

       補(bǔ)充說明，涉及財(cái)稅優(yōu)惠事項(xiàng)一般是財(cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文，如財(cái)稅xx年xxx號(hào)，稅務(wù)總局的公告文件是對(duì)該優(yōu)惠文件的具體執(zhí)行口徑及其他情況進(jìn)行明確，這就是  財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文和國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)這兩個(gè)文件的邏輯關(guān)系。

（六）特別事項(xiàng)的處理

      財(cái)稅〔2015〕119號(hào)關(guān)于特別事項(xiàng)規(guī)定的主要內(nèi)容如下：

      1.委托研發(fā)

      企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。

　　委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

　　 2.合作研發(fā)  

       企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。

　　3.集中研發(fā)     

      企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǎ谑芤娉蓡T企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。

　　4.創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)

      企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照本通知規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。

　　創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)是指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作；房屋建筑工程設(shè)計(jì)（綠色建筑評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì)；工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。

（七）與研發(fā)費(fèi)用相關(guān)的稅收征管要求有哪些？

1、核算要求

 財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。稅務(wù)部門分別于2015、2021年發(fā)布了兩版輔助賬樣式，企業(yè)可根據(jù)自身實(shí)際情況，參照適用的輔助賬樣式設(shè)置輔助賬，或可以自行設(shè)計(jì)研發(fā)支出輔助賬樣式。

2、辦理方式

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除采取“真實(shí)發(fā)生、自行判斷、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞?，由企業(yè)依據(jù)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出，自行計(jì)算加計(jì)扣除金額，并在納稅申報(bào)表的相應(yīng)行次填寫優(yōu)惠享受的情況，同時(shí)留存相關(guān)資料備查即可，無需事先備案或?qū)徟?/span>

3、享受時(shí)點(diǎn)及申報(bào)

按照現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)在10月份預(yù)繳申報(bào)第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）的企業(yè)所得稅時(shí)，可以自主選擇是否就當(dāng)年的前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

在年度納稅申報(bào)時(shí)享受的，填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017版）》之《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）的相關(guān)行次和《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）?！堆邪l(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）的填寫方法與預(yù)繳申報(bào)類似，該表單將作為年度申報(bào)表的一部分報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（八）委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用規(guī)定有哪些？

        財(cái)稅〔2018〕64號(hào)規(guī)定，企業(yè)委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用（以下簡稱研發(fā)費(fèi)用）企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策為：（在此之前，財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文中委托境外研發(fā)不可以加計(jì)扣除）

1、委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。上述費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

2、委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。相關(guān)事項(xiàng)按技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法及技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則執(zhí)行。

3、企業(yè)應(yīng)在年度申報(bào)享受優(yōu)惠時(shí)，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)）的規(guī)定辦理有關(guān)手續(xù)，并留存?zhèn)洳橐韵沦Y料：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)委托研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門立項(xiàng)的決議文件；　　

　　（二）委托研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；　　

　?。ㄈ┙?jīng)科技行政主管部門登記的委托境外研發(fā)合同；　　

　?。ㄋ模把邪l(fā)支出”輔助賬及匯總表；　　

　?。ㄎ澹┪芯惩庋邪l(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)；　　

　　（六）當(dāng)年委托研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況等資料。

4、本通知所稱委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)。委托境外個(gè)人研發(fā)的費(fèi)用不可以加計(jì)扣除。

四、政策溯源：

近年來，國家多次提高研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例，優(yōu)惠力度迭代升級(jí)，為支持企業(yè)加大研發(fā)投入發(fā)揮了很好的政策導(dǎo)向作用。

2008年，國家將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策以法律形式確認(rèn)。

2015年，國家大幅放寬享受優(yōu)惠的研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)費(fèi)用范圍，并首次明確負(fù)面清單制度。

2017年，國家將科技型中小企業(yè)的加計(jì)扣除比例由50%提高到75%。

2018年，國家將所有符合條件行業(yè)的企業(yè)加計(jì)扣除比例由50%提高到75%，并允許企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用按規(guī)定在稅前加計(jì)扣除。

2021年，國家將制造業(yè)企業(yè)加計(jì)扣除比例從75%提高到100%，優(yōu)化簡化輔助賬樣式，首次允許企業(yè)10月預(yù)繳時(shí)提前對(duì)前三季度研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除。

2022年，國家對(duì)科技型中小企業(yè)加計(jì)扣除比例從75%提高到100%，將其他企業(yè)第四季度加計(jì)扣除比例從75%提高到100%，并允許企業(yè)在每年10月的申報(bào)期，就可以提前申報(bào)享受前三季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠。

2023年，7號(hào)公告又進(jìn)一步加大了優(yōu)惠力度，將所有符合條件行業(yè)企業(yè)加計(jì)扣除比例由75%提高到100%的政策，作為一項(xiàng)制度性安排長期實(shí)施。

這項(xiàng)政策主要有以下兩個(gè)亮點(diǎn)：一是穩(wěn)定企業(yè)政策預(yù)期。3月24日國務(wù)院常務(wù)會(huì)明確將提高符合條件的行業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例作為制度性安排長期實(shí)施，使企業(yè)有了更加明確的預(yù)期，有利于企業(yè)更加科學(xué)合理安排研發(fā)活動(dòng)和資金投入，提高科技創(chuàng)新效率。二是統(tǒng)一所有企業(yè)適用政策。在7號(hào)公告之前，制造業(yè)企業(yè)、科技型中小企業(yè)、除此之外的其他企業(yè)適用不同的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。7號(hào)公告發(fā)布以后，所有企業(yè)統(tǒng)一適用同樣的政策，無需再對(duì)企業(yè)的“身份”進(jìn)行判斷，這不僅簡化了政策口徑，更有利于推動(dòng)政策精準(zhǔn)落地。

2023年到2027年，為了鼓勵(lì)集成電路和工業(yè)母機(jī)企業(yè)發(fā)展，符合條件的企業(yè)研發(fā)費(fèi)扣除比例為120%。是目前為止的特殊安排，不具有普適性。