研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀！附熱門問題詳細(xì)答疑！
2024-07-02
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研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的定義 1、加計(jì)扣除（專業(yè)版）：在開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠政策。 2、加計(jì)扣除（易理解版）：企業(yè)有了利潤（利潤=收入-支出）就需要交企業(yè)所得稅，研發(fā)費(fèi)用屬于支出，如果支出放大，則利潤減小，這樣企業(yè)交稅就少了。加計(jì)扣除就是專門放大企業(yè)的研發(fā)支出的。
注意事項(xiàng)
01 不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以及財(cái)政部和國家稅務(wù)局規(guī)定的其他行業(yè)。 02 適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。非居民企業(yè)、核定征收企業(yè)、財(cái)務(wù)核算不健全，不能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的企業(yè)都不能享受加計(jì)扣除。 03 下列活動不適用稅前加計(jì)扣除政策：企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級；對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等；企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動；對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變；市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)；社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。 04 會計(jì)核算：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用于會計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會計(jì)制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會計(jì)處理；同時(shí)，對享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。 企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。 研發(fā)費(fèi)用歸集范圍
01 新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)； 02 從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用； 03 在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼； 04 專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi) ； 05 專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用； 06 專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)； 07 勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)； 08 研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收費(fèi)用。 01 企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例 1 一般企業(yè)： 2018年1月1日至2023年12月31日期間，企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。 2 制造業(yè)企業(yè)： 開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。 3 科技型中小企業(yè)： 開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2022年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2022年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。 01 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除申報(bào)時(shí)間 企業(yè)辦理年度所得稅匯算清繳的時(shí)候加計(jì)扣除，企業(yè)所得稅匯算清繳5月31日結(jié)束。 常見問題 01 問：研發(fā)失敗了，但是研發(fā)費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生了，能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除嗎？ 答：失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。 02 問：既符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件，又符合研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠條件，能同時(shí)享受嗎？ 答：企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。 03 問：跨年度研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用是在發(fā)生當(dāng)年加計(jì)扣除還是項(xiàng)目完結(jié)后一次性加計(jì)扣除？ 答：跨年度研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用允許在發(fā)生當(dāng)年加計(jì)扣除，無需待項(xiàng)目完結(jié)后一次性加計(jì)扣除。 04 問：委托研發(fā)的研發(fā)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除嗎？ 答：財(cái)稅〔2015〕119號規(guī)定：企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。 05 問：取得政府補(bǔ)助能否享受加計(jì)扣除？ 答：企業(yè)取得政府補(bǔ)助，稅務(wù)處理時(shí)將其作為應(yīng)稅收入的，用于支出所形成的研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除；稅務(wù)處理時(shí)將其作為不征稅收入的，用于支出所形成的研發(fā)費(fèi)用不允許稅前扣除。
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